漫談“稅收窪地”利與弊
三種途徑找到靠譜的“稅收窪地”。
作者 | 子謙
降低稅負、實現利潤最大化，是每家企業的主要經營目標。利用“稅收窪地”提供的優惠政策，實現合理避稅，則成為近些年眾多企業的避稅首選。但是當前，利用“稅收窪地”避稅正在遭到監管的嚴查。 近日，中央出臺意見，指出對利用“稅收窪地”的避稅行為加大監督檢查力度，嚴打隱瞞收入、轉移利潤等逃避稅行為，深圳等地壹些企業便遭到嚴格處罰，被要求補稅5247萬！ 那麽，到底什麽是“稅收窪地”，為何“稅收窪地”如此有吸引力，引得企業紛紛到來？所謂“稅收窪地”，是指在特定的行政區域，區域內政府為鼓勵和吸引外來投資者到當地投資興業，通過制定壹系列的稅收優惠政策、地方留存返還政策、簡化稅收征管辦法等，來吸引企業入駐，從而擴充本地稅收來源，促進本地經濟的發展的壹攬子政策。具體來看， 常見的三類“稅收窪地”優惠政策包括： 壹是增值稅留存。如園區入駐企業可以享受到地方增值稅留存50%的80%-85%返還給企業，以此減輕企業稅負。二是企業所得稅退返還。企業可以享受到地方所得稅留存40%的80%-85%返還給企業。三是個人獨資企業可享受核定征收。如企業在“稅收窪地”新成立了個人獨資企業，經營壹段時間後便可以享受到按照行業利率的10%進行核定征收，而且個稅稅率固定在0.5-2.1%，增值稅僅按1%進行征收，所以加上附加稅，總稅負僅3.16%，大大低於傳統稅負水平。正是基於這三類“稅收窪地”優惠政策，在“稅收窪地”征管範圍內註冊的企業，可以充分利用這些稅收優惠政策提供的紅利，大幅度減輕自身稅務負擔。 但要註意的是，雖然我國江西、新疆、上海等地都推出了“稅收窪地”，但政策存在諸多差異，比如重慶園區和成都園區的優惠政策便存在稅率的不同。對比來看，不同之處主要集中在以下方面。 壹是需不需要實地註冊和經營。比如江蘇此前規定有限公司、分公司、子公司註冊（不需實地辦公），即可在地方招商工業園區內享受到地方性的稅收優惠政策。而有的地方規定，壹般納稅人必須在園區內註冊且實際開展業務，才能享受到地方性的稅收優惠政策。二是有些地方可提供季度免稅和大額專票優惠。比如，此前江西規定，壹般納稅人在地方招商工業園區內註冊，除了可享受到地方性的稅收優惠政策外，還可以享受到季度免稅、大額專票等更多優惠。而有的“稅收窪地”是不能提供季度免稅優惠的。三是稅收返還比例不同。比如江蘇規定，地方政府對於在當地園區入駐的企業，會對入駐企業所繳納的稅收按壹定比例返還，可以返到地方留存（增值稅50%，企業所得稅40%）的70%~85%。而重慶此前規定，地方政府會對入駐企業所繳納的稅收按壹定比例返還，最高可以返到地方留存（增值稅50%，企業所得稅40%）的60%~80%。可見，返還比例有高有低，不盡相同。通過對比可見，各地提供的“稅收窪地”優惠，主要聚焦在稅率、留存收益等方面，雖然比例和規模略有不同，但政策施行後，都切切實實讓企業享受到了稅收折扣，給企業提供了便利。 除此之外，還有壹類便利是“稅收窪地”政策高度重視的，那就是“核定征收”。 縱觀我國企業所得稅等的征收方式，目前主要存在查賬征收和核定征收兩種。通常來說，核定征收更加適用於具有下列情形的納稅人：即企業依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；企業依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；收入總額不能準確核算的，成本費用支出不能準確核算的；另外，發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，逾期仍不申報的企業，也可適用核定征收模式。而對於運營規範、建立了完整的賬務制度的企業來說，查賬征收的方式更加適合。而梳理我國在“稅收窪地”註冊的企業，新創辦企業、規模較小企業以及個人的比例較多，換句話說，此類企業和個人由於處於初創期，在賬本設置、收入憑證、費用憑證等方面是不完善的，因此通常更傾向於采用核定征收的方式進行納稅。地方政府為吸引此類企業和個人入駐，紛紛承諾可以辦理“核定征收”。在吸引企業來到“稅收窪地”後，通常讓他們在園區註冊為個人獨資企業類型的公司，個人則註冊為個體工商戶，進而可以申請個人生產經營所得稅核定征收。按照標準，個人獨資企業核定征收壹般會按照五級累進制核定，服務行業核定企業開票額的10%作為企業的利潤，再按照5%-35%五級累進制計算，計算出來的個稅大概在0.5%-2.19%。比如，上海個人獨資企業的核定也是核定10%的應稅所得率，再根據5%-35%五級累進制計算個人經營所得稅，算出來在0.5%-2.19%。綜合稅率在3%。在江蘇部分園區註冊的個人獨資企業類型的公司，申請個人生產經營所得稅核定征收，核定利潤率10%，綜合稅負在3%左右。這相比高達20%的個稅，無疑大為降低。 鑒於核定征收的優勢，我國多地推出了核定征收業務，包括霍爾果斯、江西萍鄉、上海崇明、重慶黔江、湖北通山、寧波梅山、天津武清、江蘇沛縣經濟開發區、宿遷經濟開發區、新沂經濟開發區等等。 但是，相對於查賬征收來說，其實，核定征收的弊端更多，主要表現為核定征收或會造成企業所得稅流失。鑒於此，今年1月份，上海核定征收已經全部取消，8月1日起，又有更多地方稅務通知個人獨自企業將核定征收全部改為查賬征收。基於政策巨變，原先很多在上海註冊的企業紛紛前往全國其他地方尋求核定征收。經梳理，目前仍可開展核定征收的地區主要包括：重慶黔江正陽，稅率按10%核定；江蘇淮安，個人獨資企業類型的稅率按10%核定；湖北鹹寧，稅率按10%核定；江蘇如東，企業類型為個人獨資的稅率按10%核定；河南安陽，個人獨資所得稅核定到0.8%。鑒於核定征收範圍的收窄，作為核定征收“母系統”的“稅收窪地” 優惠政策必然也會受到影響。 社會 擔憂的是，將來“稅收窪地”的優惠政策會不會進壹步變少，企業將來還能不能持續依賴“稅收窪地”提供的政策優惠。其實，正如壹枚貨幣的兩面，任何事皆有利弊，“稅收窪地”也不例外。縱然，“稅收窪地”好的壹面是可以吸引企業入駐，擴大稅源，帶動當地經濟發展；但“弊”的壹面也很明顯，最嚴重的是，“稅收窪地”容易造成其他地區的稅源流失，特別是像霍爾果斯壹類的“稅收窪地”，其提供的稅收優惠過於偏離正常水平，這樣的結果是會破壞市場的統壹性，造成國家稅收標準的混亂。 所以，對於“稅收窪地”，我們還需辯證的去看待，在認識到其提供的優惠的同時，也要註意規避其中暗藏的稅法風險。 最後，如果企業非要入駐“稅收窪地”，入駐前也要提高分辨能力，通過正規渠道，找到靠譜的“稅收窪地”。 權威專家建議，具體可通過以下三種途徑找到靠譜的“稅收窪地”： 壹是判斷對方渠道是否靠譜，可以查詢對方渠道是否在政府備案，對方是否提供過成功的優惠案例等。二是判斷核定征收稅率和返還比例，問詢“稅收窪地”提供方的征收稅率，如果過低或者返還比例太高都存在欺詐嫌疑。三是看國家扶持的力度，全國存在各種各樣的稅收窪地，但政府對其的支持力度不盡相同。支持力度越大，則優惠就越大。因此企業在入駐時，要選擇國家大力扶持發展的“稅收窪地”，背靠國家信用和支持，從而享受到從工商、到稅務、再到財務的更加優惠的稅收政策。